Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 % или 20 %. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 %, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в установленном порядке.
Порядок возмещения налога при наличии у налогоплательщика права на применение ставки НДС 0 % и налоговые вычеты урегулирован ст. 176 НК РФ, а также приказами и письмами МНС РФ.[32]
Как мы уже отмечали выше, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который уплачивается в бюджет конечными потребителями товаров (работ, услуг). Устанавливаемый главой 21 НК РФ порядок выставления сумм НДС поставщиками (подрядчиками) покупателям (заказчикам) на пути товара от первого его производителя до конечных потребителей фактически представляет собой систему косвенного кредитования бюджета на сумму НДС налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственные операции, подпадающие под обложение налогом на добавленную стоимость. Такой порядок предполагает первоначально уплату суммы НДС покупателем (заказчиком) поставщику (подрядчику), затем перечисление его поставщиком (подрядчиком) в бюджет и, наконец зачет уплаченных сумм НДС покупателем (заказчиком) при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Таким образом, налоговые вычеты – это суммы, на которые налогоплательщик в соответствии с установленными правилами имеет право уменьшить сумму своей задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
В то же время система налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, устанавливаемая ст. 171 НК РФ, по определению предполагает возможность ситуации, при которой объем налоговых вычетов, относящихся к конкретному налоговому периоду, превысит величину задолженности бюджету по НДС. Для данных ситуаций законом устанавливается порядок возмещения налогоплательщику налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению